La εισφορά ισόβιας επικαρπίας κοινωνικών μετοχών σε εταιρεία και η ενσωμάτωσή του στο Απαλλαγή μετοχών από τον φόρο περιουσίας Η πνευματική ιδιοκτησία (IP) έχει γίνει ένα επαναλαμβανόμενο θέμα στον σχεδιασμό οικογενειακών επιχειρήσεων. Δεν είναι ένα δευτερεύον ζήτημα: ο τρόπος με τον οποίο θα δομηθεί αυτή η λειτουργία θα καθορίσει εάν θα διατηρηθεί ή όχι η γνωστή εξαίρεση του άρθρου 4 του Νόμου περί Πνευματικής Ιδιοκτησίας, με τις οικονομικές επιπτώσεις που αυτό συνεπάγεται χρόνο με το χρόνο.
Τα τελευταία χρόνια, ένα κριτήριο έχει εδραιωθεί, ενισχυμένο από το Δεσμευτική απόφαση V1318-25, με ημερομηνία 15 Ιουλίου 2025, από τη Γενική Διεύθυνση Φορολογίας (DGT)Αυτό διευκρινίζει ότι μια επικαρπία ισόβιας χρήσης μπορεί να θεωρηθεί περιουσιακό στοιχείο που σχετίζεται με την οικονομική δραστηριότητα και, ως εκ τούτου, να παραμείνει εντός του πεδίου εφαρμογής της απαλλαγής, εφόσον δικαιολογείται η αναγκαιότητά της για τη δραστηριότητα. Θα εξετάσουμε αυτό το ζήτημα λεπτομερώς, βασιζόμενοι στους κανονισμούς, τη διοικητική θεωρία και την ιστορική εξέλιξη των κανόνων.
Συνεισφορά επικαρπίας σε οικογενειακές εταιρείες: τυπική προσέγγιση
Στην πράξη, μια από τις πιο συνηθισμένες δομές στις οικογενειακές επιχειρήσεις είναι ότι η μητρικές εταιρείες, κάτοχοι του 100% του κεφαλαίου της εταιρείας λειτουργίαςΑποφασίζουν να διατηρήσουν την καθαρή κυριότητα των μετοχών και να τις μεταβιβάσουν στα παιδιά τους. ισόβια επικαρπία σε ένα μέρος του μετοχικού κεφαλαίου. Αυτό σημαίνει ότι οι απόγονοι λαμβάνουν τα μερίσματα ή τις αποδόσεις που παράγονται από την εταιρεία, ενώ οι γονείς διατηρούν τα δικαιώματα ψήφου και τον έλεγχο της εταιρείας.
Στην υπόθεση που εξέτασε η DGT στο πλαίσιο της διαβούλευσης V1318-25, οι γονείς κατείχαν όλες τις μετοχές μιας οντότητας με έδρα την Ισπανία (που ονομάζεται Εταιρεία Α) η οποία πληρούσε τις προϋποθέσεις του οικογενειακή επιχείρηση που εξαιρείται από την πνευματική ιδιοκτησίαΠρόθεσή τους ήταν να συστήσουν δωρεάν ισόβια επικαρπία υπέρ κάθε παιδιού σε ποσοστό τουλάχιστον 5% του μετοχικού κεφαλαίου, έτσι ώστε το καθένα από αυτά να φτάσει το ελάχιστο ποσοστό που απαιτείται από τον νόμο για να έχει πρόσβαση στην απαλλαγή.
Στη συνέχεια, κάθε γιος πρόβαλε να συνεισφέρουν αυτό το δικαίωμα επικαρπίας στην οικογενειακή τους εταιρείαΔηλαδή, σε μια οντότητα στην οποία κατείχε πλειοψηφικό πακέτο μετοχών, η οποία πληρούσε και τις προϋποθέσεις του άρθρου 4.Ογδόο.Δύο του Ν. 19/1991. Με αυτόν τον τρόπο, η επικαρπία έπαυσε να βρίσκεται άμεσα στα χέρια του ατόμου και έγινε περιουσιακό στοιχείο μιας εταιρείας χαρτοφυλακίου ή εταιρείας διαχείρισης επιχειρηματικών περιουσιακών στοιχείων του οικογενειακού του περιβάλλοντος.
Το ερώτημα ήταν σαφές: εάν η ισόβια επικαρπία επί των μετοχών της Εταιρείας Α εισφερόταν σε άλλη εταιρεία, θα μπορούσε αυτό το δικαίωμα να θεωρηθεί ακόμα στοιχείο που επηρεάζεται από την οικονομική δραστηριότητα της νέας οντότητας και, ως εκ τούτου, ότι η απαλλαγή των μετοχών στην ΠΕ δεν παραβιάστηκε; Ή, για να το θέσω πιο απλά, αυτός ο εταιρικός ελιγμός «παραβιάζει» την απαλλαγή ή μπορεί να συνεχίσει να απολαμβάνεται χωρίς πρόβλημα;
Νομικό πλαίσιο: Άρθρο 4 του Νόμου περί Φορολογίας Πλούτου
Το κλειδί όλης της συζήτησης βρίσκεται στο Άρθρο 4 του Νόμου 19/1991, που ρυθμίζει τον Φόρο ΠλούτουΑυτός ο κανόνας περιλαμβάνει δύο κύρια μέρη: αφενός, την απαλλαγή των περιουσιακών στοιχείων και των δικαιωμάτων που σχετίζονται με επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες φυσικών προσώπων· και αφετέρου, την απαλλαγή για συμμετοχές σε οντότητες που θεωρούνται «οικογενειακές επιχειρήσεις».
Η πρώτη παράγραφος της αρχής ορίζει τις ακόλουθες εξαιρέσεις: αγαθά και δικαιώματα απαραίτητα για την ανάπτυξη μιας επιχείρησης ή επαγγελματικής δραστηριότητας Η δραστηριότητα πρέπει να ασκείται συνήθως, προσωπικά και άμεσα από τον φορολογούμενο, υπό την προϋπόθεση ότι η δραστηριότητα αυτή αποτελεί την κύρια πηγή εισοδήματός του. Περιλαμβάνεται επίσης η δυνατότητα να θεωρηθεί ότι η συζυγική περιουσία χρησιμοποιείται για τη δραστηριότητα ενός εκ των συζύγων, εάν πληρούνται οι προϋποθέσεις της συνήθους δραστηριότητας και της αφοσίωσης.
Το δεύτερο άρθρο του ίδιου άρθρου 4 είναι αυτό που μας ενδιαφέρει συγκεκριμένα, καθώς αναφέρεται στο απαλλαγή συμμετοχών σε οντότητεςΑπό τη μεταρρύθμιση που εισήχθη με τον νόμο 62/2003, διευκρινίζεται ρητά ότι τα ακόλουθα εξαιρούνται, εφόσον πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις: πλήρης κυριότητα, ψιλή κυριότητα και δικαίωμα επικαρπίας ισόβιας χρήσης επί των μετοχώνανεξάρτητα από το εάν οι οντότητες είναι εισηγμένες ή όχι.
Για την εφαρμογή της παρούσας εξαίρεσης, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες βασικές προϋποθέσεις: η κύρια δραστηριότητα της οντότητας να μην είναι η απλή διαχείριση κινητών ή ακίνητων περιουσιακών στοιχείωνότι το υπόχρεο μέρος κατέχει ένα ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής —τουλάχιστον 5% ατομικά ή 20% από κοινού με ορισμένους συγγενείς έως δεύτερου βαθμού— και ότι ένα από τα μέλη της οικογενειακής ομάδας ασκεί αποτελεσματικές λειτουργίες διαχείρισης στην οντότητα, λαμβάνοντας για αυτό αμοιβή που αντιπροσωπεύει περισσότερο από το 50% του αθροίσματος των αποδοχών τους από εργασία και επαγγελματικές ή επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Επιπλέον, το ίδιο το Άρθρο 4 εισάγει έναν σημαντικό περιορισμό: το Η απαλλαγή ισχύει μόνο για την αξία των μετοχών. στο μέρος που αντιστοιχεί στην αναλογία μεταξύ των περιουσιακών στοιχείων που είναι απαραίτητα για την άσκηση της επιχειρηματικής ή επαγγελματικής δραστηριότητας (μείον τα χρέη που σχετίζονται με την εν λόγω δραστηριότητα) και της συνολικής καθαρής αξίας της οντότητας. Με άλλα λόγια, δεν αρκεί να πληρούνται οι υποκειμενικές και συμμετοχικές απαιτήσεις· είναι επίσης απαραίτητο να αναλυθεί η αντίκτυπος στα περιουσιακά στοιχεία της κοινωνίας.
Το πεδίο εφαρμογής της απαλλαγής: ποιο μέρος της αξίας των μετοχών εξαιρείται στην πραγματικότητα
Μόλις επαληθευτεί ότι μια συγκεκριμένη οντότητα μπορεί να θεωρηθεί «οικογενειακή επιχείρηση» για σκοπούς πνευματικής ιδιοκτησίας, προκύπτει το δεύτερο ερώτημα: τι ποσοστό της αξίας των μετοχών Επωφελείται πράγματι από την απαλλαγή; Το ίδιο το Άρθρο 4 ορίζει ότι η απαλλαγή περιορίζεται στην αξία που αποδίδεται στο περιουσιακά στοιχεία που σχετίζονται με οικονομική δραστηριότητα, μειωμένο κατά τα χρέη που προκύπτουν από την εν λόγω δραστηριότητα.
Για τον προσδιορισμό αυτού του ποσοστού, πρέπει να διενεργηθεί ανάλυση του ισολογισμού της οντότητας, προσδιορίζοντας ποια στοιχεία αποτελούν απαραίτητα περιουσιακά στοιχεία για την ανάπτυξη των επιχειρήσεων και τα οποία είναι καθαρά χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ή περιουσιακά στοιχεία διαχείρισης περιουσιακών στοιχείων (επενδύσεις σε τίτλους, μη επαγγελματικά μισθωμένα ακίνητα, αδρανή μετρητά κ.λπ.). Αυτό το έργο δεν επιτυγχάνεται με την εφαρμογή ενός μηχανικού κανόνα, αλλά λαμβάνοντας υπόψη την οικονομική πραγματικότητα κάθε συγκεκριμένης περίπτωσης.
Η DGT και το Ανώτατο Δικαστήριο έχουν δηλώσει σε διάφορες αποφάσεις ότι δεν υπάρχει ενιαία και αυτόματα κριτήρια Για να αποφασιστεί πότε επηρεάζεται ένα περιουσιακό στοιχείο, είναι απαραίτητο να αξιολογηθεί η φύση της οντότητας, ο εταιρικός της σκοπός, ο όγκος των δραστηριοτήτων της, το επίπεδο των πόρων που απαιτούνται για την απόκτηση των αποδόσεων και, γενικά, η επιχειρηματική λογική που δικαιολογεί την κυριότητα κάθε περιουσιακού στοιχείου ή δικαιώματος.
Έτσι, αν και στην πράξη πολλές οικογενειακές επιχειρήσεις καταφέρνουν να ένα μεγάλο μέρος των περιουσιακών τους στοιχείων καλύπτεται από την απαλλαγήΥπάρχει πάντα μια συνιστώσα ανάλυσης κατά περίπτωση που εμπίπτει στην αρμοδιότητα των φορέων της φορολογικής διοίκησης. Αυτοί είναι που πρέπει να αξιολογήσουν εάν, για παράδειγμα, ένα συγκεκριμένο χαρτοφυλάκιο τίτλων, μια αποθήκη που μισθώνεται σε τρίτους ή ένα μεγάλο ταμειακό υπόλοιπο πληροί έναν πραγματικό και απαραίτητο ρόλο στην επιχειρηματική δραστηριότητα ή είναι απλώς επενδύσεις που δεν σχετίζονται με την επιχείρηση.
Σε αυτό το πλαίσιο αποτίμησης των επηρεαζόμενων περιουσιακών στοιχείων, η προσαρμογή του δικαίωμα ισόβιας επικαρπίας επί μετοχών ως στοιχείο που σχετίζεται με τη δραστηριότητα μιας εταιρείας χαρτοφυλακίου ή οικογενειακής εταιρείας είναι το κρίσιμο σημείο για να αποφασιστεί εάν η εισφορά του εν λόγω δικαιώματος διατηρεί ή όχι την απαλλαγή στην ΠΔ.
Ειδική αντιμετώπιση της ισόβιας επικαρπίας μετοχών
Μέχρι τη μεταρρύθμιση που εισήχθη με τον νόμο 62/2003, η μεταχείριση των επικαρπία επί μετοχών Αυτό δημιούργησε αρκετά προβλήματα. Οι Κανονισμοί περί Φόρου Πλούτου, που εγκρίθηκαν με το Βασιλικό Διάταγμα 1704/1999, όριζαν ρητά ότι, όταν υπήρχε δικαίωμα επικαρπίας ξεχωριστό από την ψιλή κυριότητα, μόνο το απλός ιδιοκτήτης Θα μπορούσε να επωφεληθεί από την απαλλαγή, εφόσον πληρούσε όλες τις άλλες απαιτούμενες προϋποθέσεις.
Ωστόσο, η νομοθετική τροποποίηση διεύρυνε το πεδίο εφαρμογής της εξαίρεσης ώστε να περιλαμβάνει το δικαίωμα της ζωής στην επικαρπία μαζί με την πλήρη κυριότητα και την ψιλή κυριότητα. Στην πράξη, αυτό σήμαινε την αύξηση του φορολογικού καθεστώτος της επικαρπίας, η οποία παραδοσιακά θεωρούνταν παρεπόμενο δικαίωμα κυριότητας, και την τοποθέτησή της στο ίδιο επίπεδο με την πλήρη και ψιλή κυριότητα για τους σκοπούς του Φόρου Πλούτου.
Η νέα διατύπωση του Άρθρου 4 κατέστησε επομένως ανενεργό το άρθρο του Κανονισμού που απέκλειε τον επικαρπωτή από την απαλλαγή και άνοιξε την πόρτα για ισόβιοι επικαρπωτές μετοχών Επωφελούνται από την ίδια μεταχείριση με τους ιδιοκτήτες, υπό την προϋπόθεση ότι οι υπόλοιπες προϋποθέσεις σε επίπεδο οντότητας και συμμετοχής πληρούνται κανονικά.
Αυτή η κανονιστική αλλαγή έχει μια σημαντική συνέπεια: διευκολύνει σε μεγάλο βαθμό ο σχεδιασμός της διαδοχής και ο διαχωρισμός μεταξύ οικονομικών και πολιτικών δικαιωμάτων εντός της οικογενειακής επιχείρησης. Οι γονείς μπορούν να διατηρήσουν τον έλεγχο (ψιλή κυριότητα και, όπου εφαρμόζεται, δικαιώματα ψήφου) και να μεταβιβάσουν την οικονομική ροή στα παιδιά τους (επικαρπία ζωής και, επομένως, μερίσματα) χωρίς αυτό να συνεπάγεται παραίτηση από την απαλλαγή από τον φόρο περιουσίας, εάν ο όμιλος πληροί τις νόμιμες προϋποθέσεις.
Επιπλέον, παρόλο που ο νόμος 62/2003 επικεντρώνεται στον φόρο περιουσίας, η επίδρασή του επεκτείνεται, έμμεσα, και σε άλλους σχετικούς φόρους, όπως π.χ. Φόρος Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD), ιδίως όσον αφορά τις μειώσεις για τη μεταβίβαση μετοχών σε οικογενειακές επιχειρήσεις, οι οποίες λαμβάνουν ως αναφορά την προηγούμενη αναγνώριση της απαλλαγής στην ΠΕ.
Διαβούλευση V1318-25/2025: εισφορά επικαρπίας σε οικογενειακές εταιρείες
Η δεσμευτική διαβούλευση V1318-25, της 15ης Ιουλίου 2025, επιλύει μια πτυχή που είχε προκαλέσει δογματικές συζητήσεις: εάν το ισόβια επικαρπία κοινωνικών μετοχών, που κάποτε εισφέρθηκαν σε οικογενειακή εταιρεία, μπορεί να συνεχίσει να θεωρείται επηρεαζόμενο περιουσιακό στοιχείο και, ως εκ τούτου, να επιτρέψει την εφαρμογή της απαλλαγής των μετοχών στην ΔΙ στην εν λόγω λήπτρια εταιρεία.
Στο σενάριο που παρουσιάζεται, τα παιδιά, αφού απέκτησαν δωρεάν την ισόβια επικαρπία επί ενός ποσοστού του κεφαλαίου της Εταιρείας Α, σκόπευαν να εκτελέσουν μια μη χρηματική εισφορά της ίδιας επικαρπίας στις αντίστοιχες οικογενειακές τους εταιρείεςΑυτές οι εταιρείες, με τη σειρά τους, πληρούσαν τα κριτήρια μιας οικογενειακής επιχείρησης, τόσο ως προς τη δραστηριότητά τους όσο και ως προς τη δομή συμμετοχής και τις διοικητικές λειτουργίες.
Το ερώτημα που τέθηκε επίσημα στη DGT ήταν κατά πόσον η επικαρπία αυτή, η οποία βρίσκεται πλέον στα χέρια εταιρείας αντί φυσικού προσώπου, θα έπρεπε να θεωρηθεί ως στοιχείο που επηρεάζεται από την οικονομική δραστηριότητα της εταιρείας υποδοχής ή αν, αντιθέτως, η εν λόγω δομή θα μπορούσε να θέσει υπό αμφισβήτηση την πρόσβαση ή το πεδίο εφαρμογής της εξαίρεσης που προβλέπεται στο άρθρο 4 του LIP.
Η απάντηση της DGT είναι σαφής επί των ουσιωδών: ισόβια επικαρπία επί κοινωνικών μετοχών που εισφέρονται σε οικογενειακές εταιρείες Μπορεί να συνεχίσει να αντιμετωπίζεται ως επηρεαζόμενο στοιχείο και, ως εκ τούτου, η εφαρμογή της εξαίρεσης για τις οικογενειακές επιχειρήσεις δεν θίγεται, υπό την προϋπόθεση ότι αποδεικνύεται ότι το εν λόγω δικαίωμα είναι απαραίτητο για την ανάπτυξη της δραστηριότητας της οντότητας.
Ωστόσο, η DGT διευκρινίζει ότι η αξιολόγηση αυτής της «αναγκαιότητας» δεν εμπίπτει στην αρμοδιότητά της αφηρημένα, αλλά πρέπει να αποφασιστεί από την φορείς διαχείρισης φόρων σε μια συγκεκριμένη επαλήθευση, λαμβάνοντας υπόψη την πραγματικότητα της εταιρείας που λαμβάνει την επικαρπία, την οικονομική της δραστηριότητα, τη λειτουργία που επιτελούν αυτές οι επικαρπωμένες μετοχές στη δομή του ομίλου και το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων με τα οποία λειτουργεί.
Πρόσβαση στην εξαίρεση και πεδίο εφαρμογής της εξαίρεσης: δύο διακριτά επίπεδα
Μία από τις πιο ενδιαφέρουσες συνεισφορές της διαβούλευσης V1318-25 είναι η σαφής διάκριση μεταξύ «πρόσβασης» στην εξαίρεση και «πεδίου εφαρμογής» ή «εμβέλειας» της εξαίρεσηςΑυτά είναι δύο επίπεδα που μερικές φορές αλληλεπικαλύπτονται στην πράξη, αλλά είναι σημαντικό να τα διαφοροποιήσουμε για να αποφύγουμε λάθη κατά τον σχεδιασμό.
Πρώτον, το πρόσβαση στην απαλλαγή Συνδέεται με τη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις που ορίζονται στα σημεία α), β) και γ) του άρθρου 4 του LIP, δηλαδή: τη φύση της δραστηριότητας της οντότητας (ότι δεν πρόκειται για απλή κατοχή περιουσιακών στοιχείων), το ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής στο μετοχικό κεφάλαιο και την άσκηση διοικητικών καθηκόντων που αμείβονται επαρκώς από τον φορολογούμενο (ή ένα από τα μέλη της οικογενειακής ομάδας).
Μόλις επαληθευτεί ότι το εν λόγω σημείο εισόδου έχει παραβιαστεί, το πεδίο εφαρμογής της εξαίρεσηςΑυτό δεν καλύπτει πάντα το 100% της αξίας του μεριδίου, αλλά μόνο το μέρος που αντιστοιχεί στα επηρεαζόμενα περιουσιακά στοιχεία. Σε αυτό το δεύτερο επίπεδο, αναλύονται οι λεπτομέρειες της σύνθεσης του μετοχικού κεφαλαίου της οντότητας και εφαρμόζεται ο κανόνας της αναλογικότητας μεταξύ των απαραίτητων περιουσιακών στοιχείων και της καθαρής αξίας.
Η εισφορά μιας ισόβιας επικαρπίας σε μια οικογενειακή εταιρεία επηρεάζει κυρίως αυτή τη δεύτερη φάση, καθώς το δικαίωμα επικαρπίας περιλαμβάνεται στον κατάλογο των περιουσιακά στοιχεία του οργανισμού υποδοχήςΕξ ου και η σημασία της αιτιολόγησης ότι η εν λόγω επικαρπία έχει πραγματική οικονομική χρησιμότητα εντός της επιχειρηματικής δομής, για παράδειγμα, επειδή επιτρέπει στην εταιρεία χαρτοφυλακίου να εκτελεί μια λειτουργία συντονισμού, να διαχειρίζεται μετοχές ή να διοχετεύει ροές μερισμάτων.
Εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις δραστηριότητας και συμμετοχής που παρέχουν πρόσβαση στην απαλλαγή, και η επικαρπία θεωρείται επηρεαζόμενο στοιχείο σύμφωνα με τα κριτήρια του άρθρου 6 του Βασιλικού Διατάγματος 1704/1999 και του άρθρου 27.1 του Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών ΠροσώπωνΗ DGT κατανοεί ότι το φορολογικό όφελος της οικογενειακής επιχείρησης στην Ατομική Ιδιοκτησία δεν διακυβεύεται, ούτε στην οντότητα λειτουργίας ούτε στις οικογενειακές εταιρείες που λαμβάνουν το δικαίωμα επικαρπίας.
Κανονιστικό πλαίσιο και σύνδεση με άλλες φορολογικές δομές
Για να προσδιοριστεί πότε ένα περιουσιακό στοιχείο ή ένα δικαίωμα θεωρείται ότι σχετίζεται με οικονομική δραστηριότητα, είναι απαραίτητο να ανατρέξουμε στο Βασιλικό Διάταγμα 1704/1999, της 5ης Νοεμβρίου, το οποίο αναπτύσσει την απαλλαγή στον φόρο περιουσίας, και στο άρθρο 27.1 του νόμου περί φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, το οποίο ορίζει τα περιουσιακά στοιχεία που σχετίζονται με οικονομικές δραστηριότητες.
Το άρθρο 6 του βασιλικού διατάγματος 1704/1999 θεσπίζει το απαιτήσεις για τον χαρακτηρισμό περιουσιακών στοιχείων, δικαιωμάτων και χρεών ως επηρεαζόμενων επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες, επεκτείνοντας αυτή τη λογική και στις συμμετοχές σε οντότητες. Το άρθρο 4 του ίδιου κανονισμού ορίζει ότι οι συμμετοχές σε οντότητες που ανήκουν άμεσα στον φορολογούμενο θα εξαιρούνται και διευκρινίζει ότι η συμμετοχή στο κεφάλαιο νοείται ως η κυριότητα του κεφαλαίου ή των περιουσιακών στοιχείων μιας οντότητας.
Όπως σημειώθηκε, η δεύτερη παράγραφος του άρθρου 4 του κανονισμού, η οποία αρνήθηκε την απαλλαγή του επικαρπωτή όταν το δικαίωμα ήταν διακριτό από την ψιλή κυριότητα, καταργήθηκε σιωπηρά Μετά την τροποποίηση του Νόμου περί Διανοητικής Ιδιοκτησίας με τον Νόμο 62/2003, το πεδίο εφαρμογής της απαλλαγής επεκτάθηκε νομικά ώστε να περιλαμβάνει ρητά την επικαρπία ισόβιας χρήσης.
Επιπλέον, παρόλο που το ερώτημα V1318-25 εστιάζει στον φόρο περιουσίας, η DGT αναφέρει επίσης το Άρθρο 20.6 του Νόμου περί Φόρου Κληρονομιάς και Δωρεάςόπου ρυθμίζονται οι μειώσεις για τη μεταβίβαση μετοχών σε οικογενειακές επιχειρήσεις. Το Ανώτατο Δικαστήριο έχει επανειλημμένα δηλώσει ότι τα οφέλη βάσει του Φόρου Κληρονομιάς και Δωρεάς συνδέονται στενά με τη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις για απαλλαγή βάσει του Φόρου Πλούτου και, ως εκ τούτου, η ερμηνεία της μεταχείρισης της επικαρπίας έχει παράπλευρες επιπτώσεις στις συναλλαγές δωρεάς και κληρονομιάς.
Εξ ου και η επιβεβαίωση ότι το Μια επικαρπία ισόβιας χρήσης μπορεί να θεωρηθεί επηρεαζόμενο στοιχείο και διατηρεί την απαλλαγή.Είτε κατέχεται από ένα άτομο είτε συνεισφέρεται σε οικογενειακές επιχειρήσεις, έχει μια σημασία που υπερβαίνει την αυστηρά πατρογονική σφαίρα και επεκτείνεται επίσης στον προγραμματισμό κληρονομιάς και δωρεάς εντός της οικογενειακής επιχείρησης.
Υποβολή δήλωσης φόρου περιουσίας: πώς να δηλώσετε μετοχές και επικαρπίες
Κατά τη συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης περιουσίας, η Ισπανική Φορολογική Υπηρεσία (AEAT) διακρίνει, στην πράξη, μεταξύ των Εξαιρούμενες μετοχές και συμμετοχές που διαπραγματεύονται σε οργανωμένες αγορές (ισοδύναμη επικεφαλίδα με την H1) και το μη εισηγμένες στο χρηματιστήριο εξαιρούμενες μετοχές και συμμετοχές και συμμετοχές σε συνεταιρισμούς (άρθρο H2), και τα δύο προστατεύονται από το άρθρο 4 του Νόμου περί Διανοητικής Ιδιοκτησίας και από το Βασιλικό Διάταγμα 1704/1999.
Στο τμήμα για τις εισηγμένες κινητές αξίες, ο φορολογούμενος πρέπει να συμπεριλάβει τις μετοχές που πληρούν τις προϋποθέσεις για να επωφεληθούν από την απαλλαγή. Διευκρινίζεται ότι, για τους σκοπούς αυτούς, Η πλήρης κυριότητα, η ψιλή κυριότητα και η ισόβια επικαρπία ενδέχεται να εξαιρούνται. Όσον αφορά τις μετοχές. Είναι υποχρεωτικό να αναφέρεται το μέρος της αξίας που θεωρείται εξαιρούμενο και, όπου εφαρμόζεται, να αναφέρεται το μη εξαιρούμενο μέρος σε άλλες επικεφαλίδες.
Το ίδιο συμβαίνει με συμμετοχές σε οντότητες που δεν διαπραγματεύονται σε οργανωμένες αγορές και μερίδια στο συνεταιριστικό κεφάλαιο, τα οποία δηλώνονται στο ειδικό τους τμήμα. Σε αυτές τις περιπτώσεις, γίνεται επίσης διάκριση μεταξύ πλήρους κυριότητας, ψιλής κυριότητας και ισόβιας επικαρπίας, και απαιτείται να αναφέρεται το ποσοστό της ατομικής συμμετοχής και της κοινής συμμετοχής με σύζυγο και συγγενείς μέχρι δεύτερου βαθμού.
Κατά την τεχνική ολοκλήρωση, το AEAT απαιτεί την ένδειξη, για κάθε τιμή, του κλειδί που αντιστοιχεί στον τύπο δικαιώματος (πλήρης κυριότητα, ψιλή κυριότητα, επικαρπία), ο αριθμός των μετοχών, ο κωδικός ISIN ή, ελλείψει αυτού, ο αριθμός φορολογικού μητρώου του εκδότη (που υποδεικνύει εάν είναι αλλοδαπός), καθώς και η περιγραφή και η αξία των μετοχών. Εάν υπάρχουν περισσότερα δικαιώματα επί του ίδιου περιουσιακού στοιχείου, αυτά πρέπει να δηλώνονται ξεχωριστά, αναφέροντας το ποσοστό κυριότητας καθενός.
Επιπλέον, εάν ο φορολογούμενος έχει περισσότερα στοιχεία από όσα επιτρέπει το πρόγραμμα να αναλυθούν μεμονωμένα, μπορεί να τα ομαδοποιήσει στις ακόλουθες κατηγορίες: τελευταίο πλαίσιο αθροιστικάσυμπεριλαμβανομένης τουλάχιστον της περιγραφής και της αποτίμησης. Όλα αυτά είναι δομημένα έτσι ώστε ο φορολογούμενος να μπορεί να διακρίνει με σαφήνεια ποιο μέρος της περιουσίας του εξαιρείται και ποιο μέρος υπόκειται σε φόρο περιουσίας.
Σε αυτό το πλαίσιο, όταν μια οικογενειακή επιχείρηση κατέχει την ισόβια επικαρπία επί μετοχών μιας άλλης οντότητας και πληρούνται οι προϋποθέσεις απαλλαγής, η αξία της εν λόγω επικαρπίας μπορεί να ενσωματωθεί στα επηρεαζόμενα περιουσιακά στοιχεία που καθορίζουν το απαλλασσόμενο μέρος της αξίας της ίδιας της οικογενειακής εταιρείας, υπό την προϋπόθεση ότι η Διοίκηση αποδέχεται ότι το εν λόγω δικαίωμα συνδέεται ουσιαστικά με την οικονομική της δραστηριότητα.
La Εισφορά της ισόβιας επικαρπίας κοινωνικών μετοχών σε οικογενειακές εταιρείες Είναι μια βιώσιμη στρατηγική από φορολογικής άποψης η διατήρηση της απαλλαγής των οικογενειακών επιχειρήσεων στον Φόρο Πλούτου, υπό την προϋπόθεση ότι έχει σχεδιαστεί και τεκμηριωθεί σωστά, ότι οι απαιτήσεις του άρθρου 4 πληρούνται αυστηρά και ότι μπορεί να δικαιολογηθεί στη Διοίκηση ότι η εν λόγω επικαρπία εκπληρώνει μια πραγματική οικονομική λειτουργία εντός του ομίλου και δεν χρησιμοποιείται απλώς ως επίσημο τέχνασμα χωρίς επιχειρηματικό περιεχόμενο.
- Η εξαίρεση του Άρθρου 4 του Νόμου περί Ιδιοκτησίας Μετοχών (LIP) ισχύει για την πλήρη κυριότητα, την ψιλή κυριότητα και την ισόβια επικαρπία επί μετοχών, εάν πληρούνται οι απαιτήσεις δραστηριότητας, ποσοστού συμμετοχής και διαχειριστικών λειτουργιών.
- Η απαλλασσόμενη αξία περιορίζεται στο μέρος των μετοχών που αντιπροσωπεύει περιουσιακά στοιχεία απαραίτητα για την οικονομική δραστηριότητα, απαιτώντας ανάλυση κατά περίπτωση του αντίκτυπου στα περιουσιακά στοιχεία και τα δικαιώματα.
- Η διαβούλευση V1318-25 επιβεβαιώνει ότι η ισόβια επικαρπία που εισφέρεται σε οικογενειακές εταιρείες μπορεί να θεωρηθεί επηρεαζόμενο στοιχείο και δεν παραβιάζει την απαλλαγή, υπό την προϋπόθεση ότι η ανάγκη της για τη δραστηριότητα είναι δικαιολογημένη.
- Η σωστή δήλωση στην Πιστωτική Σύμβαση και ο συντονισμός με τους κανονισμούς και τους κανονισμούς της ΟΕΥ είναι απαραίτητα για την εδραίωση του σχεδιασμού της οικογενειακής επιχείρησης με βάση την ιδιοκτησία και τη συνεισφορά της επικαρπίας.
