La Φορολογία των καταπιστευμάτων στην Ισπανία Αυτό έχει γίνει ένα επαναλαμβανόμενο θέμα σε δικηγορικά γραφεία, επιθεωρήσεις και έρευνες προς τη Γενική Διεύθυνση Φορολογίας (DGT). Όλο και περισσότερο, οικογένειες με διεθνή περιουσιακά στοιχεία χρησιμοποιούν καταπιστεύματα που έχουν συσταθεί σε δικαιοδοσίες κοινού δικαίου και, αργά ή γρήγορα, αυτά τα περιουσιακά στοιχεία ή το εισόδημα καταλήγουν να συνδέονται με το φορολογικό μας σύστημα.
Το μεγάλο πρόβλημα είναι ότι Το καταπίστευμα δεν υπάρχει ως αναγνωρισμένη νομική έννοια στο ισπανικό δίκαιο.Ούτε σε αστικό ούτε σε φορολογικό επίπεδο, κάτι που απαιτεί τη «μετάφραση» των αποτελεσμάτων του σε συγκεκριμένες νομικές κατηγορίες. Αυτό δημιουργεί ένα ευρύ φάσμα υποθέσεων, διοικητικά κριτήρια που έχουν εξελιχθεί με την πάροδο του χρόνου και, ας το παραδεχτούμε, μια σημαντική νομική αβεβαιότητα που θα πρέπει να γίνει κατανοητή πριν από τη λήψη αποφάσεων σχεδιασμού διαδοχής.
Τι είναι ένα καταπίστευμα και ποιοι εμπλέκονται στη λειτουργία του;
Στις χώρες του κοινού δικαίου, το Η εμπιστοσύνη είναι ένας θεσμός που έχει καθιερωθεί εδώ και καιρό που χρησιμοποιείται για οργανώστε την οικογενειακή περιουσίαΕυέλικτες επενδύσεις και, πάνω απ' όλα, σχεδιασμός για διαδοχή. Πηγάζει από το κοινό δίκαιο και βασίζεται στην ιδέα του διαχωρισμού της επίσημης ιδιοκτησίας των περιουσιακών στοιχείων από την οικονομική ιδιοκτησία.
Με απλά λόγια, σε ένα καταπίστευμα ένα άτομο (ιδρυτής ή παραχωρητής) μεταβιβάζει ένα σύνολο στοιχείων κληρονομιάς -χρήματα, ακίνητα, μετοχές εταιρειών, επενδυτικά χαρτοφυλάκια κ.λπ.- σε τρίτο μέρος (διαχειριστή), ο οποίος είναι υπεύθυνος για τη διαχείρισή τους σύμφωνα με προκαθορισμένους κανόνες, με σκοπό, σε μια συγκεκριμένη χρονική στιγμή (θάνατος του ιδρυτή ή σε ένα συγκεκριμένο ορόσημο), τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία ή οι αποδόσεις τους να αποδοθούν σε έναν ή περισσότερους δικαιούχους.
Η τυπική δομή περιστρέφεται γύρω από τρία θεμελιώδη στοιχείαΩστόσο, στην πράξη, ενσωματώνονται παραλλαγές και πρόσθετες χρεώσεις που περιπλέκουν το σχέδιο:
- Ιδρυτής ή παραχωρητήςΟ ιδρυτής του καταπιστεύματος αποφασίζει ποια περιουσιακά στοιχεία εισφέρονται και υπό ποιες συνθήκες διαχειρίζονται και διανέμονται. Συχνά διατηρεί ορισμένες εξουσίες (να ανακαλεί το καταπίστευμα, να αλλάζει δικαιούχους, να αντικαθιστά διαχειριστές κ.λπ.), κάτι που είναι βασικό για τη φορολογική του μεταχείριση.
- ΕπιμελητήςΟ επίτροπος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο που διαχειρίζεται τα περιουσιακά στοιχεία του καταπιστεύματος. Είναι ο νόμιμος ιδιοκτήτης των περιουσιακών στοιχείων βάσει του κοινού δικαίου, με εμπιστευτικά καθήκοντα πίστης και επιμέλειας απέναντι στους δικαιούχους και σεβόμενος την επιστολή ευχών ή τη συμφωνία καταπιστεύματος.
- ΔικαιούχοιΌσοι δικαιούνται να λάβουν τις αποδόσεις, το κεφάλαιο ή και τα δύο, υπό τους συμφωνημένους όρους. Μπορεί να είναι τρέχοντες, μελλοντικοί ή ενδεχόμενοι δικαιούχοι ή να αποτελούν μέρος μιας ομάδας επί της οποίας ο διαχειριστής έχει διακριτική ευχέρεια διανομής.
Πολλά σχέδια περιλαμβάνουν ένα προστάτης εμπιστοσύνηςΤο πρόσωπο που επιβλέπει τον διαχειριστή μπορεί να ασκήσει βέτο σε ορισμένες αποφάσεις ή ακόμη και να τον απολύσει, λειτουργώντας ως αντίβαρο όταν τα περιουσιακά στοιχεία είναι σημαντικά ή η οικογένεια θέλει να διατηρήσει κάποιο έμμεσο έλεγχο επί της διαχείρισης.
Από την άποψη των κανόνων που τα διέπουν, τα trusts μπορούν να είναι ανακλητό ή αμετάκλητοΤα διακριτικά ή συμμετοχικά καταπιστεύματα (καταπιστεύματα με δικαίωμα κατοχής) παρέχουν στον ιδρυτή ή τον διαχειριστή ποικίλους βαθμούς διοικητικής εξουσίας. Στις Ηνωμένες Πολιτείες, για παράδειγμα, ένα καταπίστευμα-παραχωρητής είναι ένα καταπίστευμα στο οποίο ο ιδρυτής διατηρεί επαρκή έλεγχο επί των περιουσιακών στοιχείων και του εισοδήματος. Όλες αυτές οι λεπτομέρειες απαιτούν ανάλυση κατά περίπτωση στο νομικό μας σύστημα.
Η Ισπανία δεν αναγνωρίζει τα καταπιστεύματα: βασικές αστικές και φορολογικές συνέπειες
Στην Ισπανία Δεν υπάρχει νόμος που να ρυθμίζει τα trusts ή ισοδύναμη νομική δομή Επιπλέον, το Κράτος δεν έχει επικυρώσει τη Σύμβαση της Χάγης της 1ης Ιουλίου 1985, σχετικά με το Δίκαιο που Εφαρμόζεται στα Εμπιστεύματα και την Αναγνώρισή τους. Σε αστικό επίπεδο, το Ανώτατο Δικαστήριο έχει καταστήσει σαφές ότι πρόκειται για συναλλαγή κοινού δικαίου που είναι ξένη και ασυμβίβαστη με τους κανόνες κληρονομιάς μας.
Αυτή η έλλειψη αναγνώρισης έχει πολύ σημαντικές δημοσιονομικές συνέπειες: Το καταπίστευμα θεωρείται ανύπαρκτο για τους σκοπούς της ισπανικής φορολογικής νομοθεσίας.Στην καθομιλουμένη, οι φορολογικές αρχές εξετάζουν «μέσα» από το καταπίστευμα και επικεντρώνονται στις πραγματικές σχέσεις μεταξύ του προσώπου που συνεισφέρει τα περιουσιακά στοιχεία (ιδρυτής) και του προσώπου που πραγματικά επωφελείται από αυτά (δικαιούχος), αγνοώντας τον διαχειριστή ως μεσάζοντα.
Εξ ου και το κριτήριο του φορολογική διαφάνεια του καταπιστεύματος, που επανέλαβε η DGT σε πολλαπλές διαβουλεύσεις (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, μεταξύ άλλων): οι μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων ή εισοδήματος που αποδίδει το αλλοδαπό δίκαιο στο καταπίστευμα νοούνται, στην Ισπανία, ότι πραγματοποιούνται απευθείας μεταξύ του ιδρυτή και των δικαιούχων.
Συνεπώς, για τους εσωτερικούς μας σκοπούς Το κλειδί είναι να προσδιοριστεί εάν, πότε και σε ποιον έχει πραγματοποιηθεί μια μετάδοση. Η κυριότητα των περιουσιακών στοιχείων, και το κατά πόσον η μεταβίβαση αυτή είναι inter vivos (δωρεά ή άλλη χαριστική συναλλαγή) ή mortis causa (κληρονομιά ή κληροδοσία), θα καθορίσει την εφαρμογή του Φόρου Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD), του Φόρου Εισοδήματος Προσωπικών Δεδομένων (IRPF/IRNR) και του Φόρου Πλούτου.
Ίδρυση του καταπιστεύματος: υπάρχει ή όχι μεταβίβαση για ισπανικούς σκοπούς;
Ένα από τα πιο ευαίσθητα σημεία είναι η απόφαση για το αν Η σύσταση του καταπιστεύματος συνεπάγεται, από μόνη της, μια μεταβίβαση των περιουσιακών στοιχείων από τον ιδρυτή στους δικαιούχους ή σε άλλο υποκείμενο ή, αντιθέτως, η κυριότητα επί των περιουσιακών στοιχείων του ιδρυτή διατηρείται μέχρι μεταγενέστερου χρόνου.
Η DGT επέμεινε ότι, Κατά γενικό κανόνα, η απλή δημιουργία ενός καταπιστεύματος δεν παράγει φορολογικές επιπτώσεις στην Ισπανία.Στη διαβούλευση V3394-19, για παράδειγμα, αναφέρεται ότι, ελλείψει αναγνώρισης του προσώπου, «το καταπίστευμα δεν θεωρείται ότι έχει συσταθεί και οι έννομες σχέσεις που ρυθμίζονται από αυτό δεν έχουν ισχύ», εκτός εάν από τα έγγραφα και τις περιστάσεις προκύπτει σαφώς ότι κάποιος άλλος εκτός από τον ιδρυτή αποκτά εξουσία διάθεσης συγκρίσιμη με την κυριότητα.
Στη διαβούλευση V0970-20, αναλύθηκε η περίπτωση μιας μητέρας που ίδρυσε καταπίστευμα με οικονομικές επενδύσεις, ορίζοντας την κόρη της και τυχόν απογόνους ως δικαιούχους. Η DGT κατέληξε στο συμπέρασμα ότι Οι αρχικές εισφορές περιουσιακών στοιχείων στο καταπίστευμα δεν είχαν καμία επίδραση ούτε στη μητέρα ούτε στην κόρη.ακριβώς επειδή, στην Ισπανία, θεωρείται ότι η κυριότητα των περιουσιακών στοιχείων εξακολουθούσε να ανήκει στον ιδρυτή.
Παρόμοια κατάσταση παρουσιάζεται στην απόφαση V3316-20, όπου, παρά το γεγονός ότι το καταπίστευμα χαρακτηρίστηκε ως αμετάκλητο, ο ιδρυτής διατήρησε την εξουσία να αλλάξει τον δικαιούχο. Για την Εφορία, Όταν ο ιδρυτής διατηρεί τόσο έντονο έλεγχο επί των περιουσιακών στοιχείων, δεν μπορεί να γίνει λόγος για αποτελεσματική μεταβίβαση.Εννοείται ότι εξακολουθεί να κατέχει τα περιουσιακά στοιχεία και, ως εκ τούτου, βαρύνεται με την αντίστοιχη φορολογία.
Ωστόσο, η DGT παραδέχτηκε επίσης ότι Ενδέχεται να υπάρχουν περιπτώσεις όπου η εισφορά στο καταπίστευμα συνιστά πραγματική μεταβίβαση κυριότητας.Στη διαβούλευση V0817-18, αναφέρθηκε ότι όταν το πρόσωπο που ενεργεί ως διαχειριστής είναι επίσης ο δικαιούχος και ουσιαστικά έχει εξουσίες επί των περιουσιακών στοιχείων ισοδύναμες με την αστική ιδιοκτησία, η μεταβίβαση θα μπορούσε να θεωρηθεί ότι έλαβε χώρα κατά τη στιγμή της δημιουργίας του καταπιστεύματος. Ωστόσο, η αξιολόγηση αυτή υπόκειται στις αποφάσεις που λαμβάνονται κατά περίπτωση από τα όργανα διαχείρισης και επιθεώρησης.
Για τους σκοπούς του Φόρου Εισοδήματος Προσωπικών Δεδομένων (IRPF), το Άρθρο 33 του φορολογικού νόμου ορίζει τα κεφαλαιακά κέρδη και ζημίες ως διακυμάνσεις στην αξία των περιουσιακών στοιχείων που γίνονται εμφανείς ως αποτέλεσμα μιας αλλαγής στη σύνθεσή τουςΜέχρι να θεωρηθεί ότι η μεταβίβαση έχει πραγματοποιηθεί, δεν υπάρχει καμία μεταβολή, επομένως δεν δημιουργείται κέρδος ή ζημία για τον ιδρυτή απλώς και μόνο με την εισφορά περιουσιακών στοιχείων στο καταπίστευμα, ούτε διαμορφώνεται έγκυρη δωρεά για τους σκοπούς της μείωσης του άρθρου 20.6 LISD ή της απαλλαγής του κέρδους στο 33.3.c) LIRPF, όπως διευκρινίστηκε στη διαβούλευση V0022-25.
Διατήρηση καταπιστεύματος: Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρος εισοδήματος μη κατοίκων, φόρος περιουσίας και τυπικές υποχρεώσεις
Εάν το καταπίστευμα «αγνοηθεί» για τους νομικούς μας σκοπούς, Το εισόδημα που παράγεται από τα εισφερόμενα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να αποδίδεται στον ιδιοκτήτη, ο οποίος έχει ληφθεί υπόψη για αστικούς και φορολογικούς σκοπούς.Στις περισσότερες περιπτώσεις, εφόσον δεν παρατηρείται μεταβίβαση, ο τίτλος αυτός παραμένει του ιδρυτή.
Η απόφαση V0022-25 είναι ιδιαίτερα σαφής: σε μια υπόθεση όπου ένας Ισπανός φορολογούμενος εισέφερε τις μετοχές του σε μια εταιρεία εκμετάλλευσης σε ένα αμετάκλητο καταπίστευμα προς όφελος των θυγατέρων του που διαμένουν στις ΗΠΑ, το DGT έκρινε ότι Οι εισφορές δεν θεωρούνται δωρεές και οι αποδόσεις (μερίσματα, κεφαλαιακά κέρδη κ.λπ.) πρέπει να αποδίδονται στον πατέρα στον φόρο εισοδήματος., σαν να του ανήκαν ακόμα οι μετοχές.
Στη διαβούλευση V3394-19 και σε άλλες, τονίζεται αυτή η ιδέα: Δεδομένου ότι δεν υπάρχει καταπίστευμα βάσει του νομικού μας συστήματος, ο ιδρυτής ή, κατά περίπτωση, ο δικαιούχος που έχει γίνει ιδιοκτήτης, πρέπει να δηλώσει όλα τα εισοδήματα που παράγονται μέσω Φόρου Εισοδήματος Προσωπικών Δεδομένων (IRPF) ή Φόρου Εισοδήματος Μη Κατοίκων (IRNR). (τόκοι, μερίσματα, ενοίκια, κεφαλαιακά κέρδη). Αυτό γίνεται με την εφαρμογή των γενικών κανόνων χαρακτηρισμού (εισόδημα από κινητό κεφάλαιο, ακίνητη περιουσία, κεφαλαιακά κέρδη κ.λπ.) και χρονικής καταλογισμού του άρθρου 14 LIRPF: γενικά, όταν οφείλεται το εισόδημα, όχι όταν το καταπίστευμα διανέμει τα χρήματα.
Αυτό καταδεικνύεται σαφώς στη διαβούλευση V2467-21, η οποία εξέτασε ένα οικογενειακό καταπίστευμα με δάνεια που χορηγήθηκαν σε μια εταιρεία χαρτοφυλακίου. Οι τόκοι που εισπράττονται από το καταπίστευμα Το εισόδημα θεωρήθηκε ως εισόδημα από επενδύσεις που αποδίδεται στον δικαιούχο που κατοικεί στην Ισπανία., εντάσσοντας την αποταμίευση στη βάση. Η επακόλουθη φυσική μεταφορά κεφαλαίων από το καταπίστευμα στον δικαιούχο δεν δημιουργεί νέο φορολογητέο γεγονός. η φορολογία επέρχεται όταν το εισόδημα συσσωρεύεται και όχι όταν τα χρήματα «αναλαμβάνονται».
Η αλληλεπίδραση μεταξύ των καταπιστευμάτων και διεθνές καθεστώς φορολογικής διαφάνειας του Άρθρου 91 του Ισπανικού Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος Προσωπικού Φόρου (LIRPF). Στην ίδια απόφαση V2467-21, το ερώτημα ήταν εάν το ποσοστό ιδιοκτησίας σε μια μη μόνιμη εταιρεία χαρτοφυλακίου θα έπρεπε να υπολογίζεται προσθέτοντας τις μετοχές που κατέχουν άλλα μη μόνιμα μέλη της οικογένειας μέσω των δικών τους καταπιστευμάτων. Η Ισπανική Γενική Διεύθυνση Φορολογίας (DGT) κατέληξε στο συμπέρασμα ότι, προκειμένου να υπερβεί το όριο του 50% που ενεργοποιεί τις απαιτήσεις διαφάνειας, Μόνο οι μετοχές που κατέχονται από φορολογούμενους που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (IRPF) υπολογίζονται.Οι συγγενείς που δεν κατοικούν στην εταιρεία εξαιρούνται από τον υπολογισμό, ακόμη και αν έχουν οικονομικά συμφέροντα στην εταιρεία μέσω καταπιστεύματος.
Σε θέματα φόρου περιουσίας, το κριτήριο ακολουθεί την ίδια λογική ιδιοκτησίας. Στην απόφαση V2033-22, ο Βενεζουελάνος πατέρας κατοίκου της Μαδρίτης ίδρυσε ένα καταπίστευμα που διέπεται από το δίκαιο της Φλόριντα, παραμένοντας ο κύριος δικαιούχος εφ' όρου ζωής. Η Ισπανική Φορολογική Υπηρεσία (DGT) κατάλαβε ότι Ο ιδρυτής παρέμεινε ο ιδιοκτήτης των περιουσιακών στοιχείωνΣυνεπώς, ο γιος που διαμένει στην Ισπανία δεν θα πρέπει να συμπεριλάβει τίποτα στη δήλωση περιουσιακών του στοιχείων, καθώς δεν είναι ο νόμιμος ιδιοκτήτης αυτών των περιουσιακών στοιχείων.
Ωστόσο, εάν ο κάτοχος για ισπανικούς σκοπούς (ιδρυτής ή δικαιούχος, ανάλογα με την περίπτωση) είναι κάτοικος, Πρέπει να δηλώσετε τα περιουσιακά στοιχεία του καταπιστεύματος που βρίσκονται στο εξωτερικό στη φόρμα 720 Όταν υπερβαίνουν τα όρια, είναι απαραίτητο να αξιολογηθεί εάν τα περιουσιακά στοιχεία υπόκεινται σε Φόρο Πλούτου ή σε Προσωρινό Φόρο Αλληλεγγύης επί Μεγάλων Περιουσιών. Η Διοίκηση έχει διευκρινίσει ότι η μη αναγνώριση του καταπιστεύματος δεν απαλλάσσει τον κάτοχο από αυτές τις υποχρεώσεις· απλώς μεταβιβάζει την κυριότητα στο άτομο που, ουσιαστικά, ελέγχει τα περιουσιακά στοιχεία.
Μεταφορές μεταξύ ζώντων: δωρεές από τον ιδρυτή στους δικαιούχους
Όταν, κατά τη διάρκεια της ζωής του ιδρυτή, συμφωνείται ότι μέρος του κεφαλαίου ή των αποδόσεων του καταπιστεύματος θα παραδοθεί σε έναν δικαιούχο, Η Ισπανία χαρακτηρίζει αυτήν την πράξη ως επικερδή μεταβίβαση inter vivos απευθείας από τον ιδρυτή στον δικαιούχο.αγνοώντας την παρέμβαση του καταπιστεύματος ή του διαχειριστή.
Η υπόθεση V0970-20 είναι χαρακτηριστική: η μητέρα είχε συστήσει ένα καταπίστευμα με οικονομικές επενδύσεις και μια Επιτροπή Προστασίας που διέταξε πληρωμές στον δικαιούχο. Η DGT ανέφερε ότι, εάν μια δωρεά έχει επισημοποιηθεί σε έγγραφο στο οποίο ο δικαιούχος αποδέχεται ρητά την απόδοσηΠρόκειται για άμεση δωρεά από τη μητέρα στην κόρη, σύμφωνα με τον ΟΕΥ όσον αφορά τον τρόπο δωρεάς, χωρίς προηγούμενη μεταβίβαση κατά την εισφορά των περιουσιακών στοιχείων στο καταπίστευμα.
Αυτό το κριτήριο επαναλαμβάνεται στην απόφαση V2429-22, στην οποία ένα αμετάκλητο και διακριτικό καταπίστευμα των Βρετανικών Παρθένων Νήσων είχε ως μοναδικό δικαιούχο έναν κάτοικο της Μαδρίτης. Εάν ο διαχειριστής συμφωνούσε σε διανομή περιουσιακών στοιχείων υπέρ του μέσω πράξης διορισμού, η DGT κατέληγε στο συμπέρασμα ότι Ήταν μια άμεση δωρεά εν ζωή από τον πατέρα (ιδρυτή) στην κόρη.Δεδομένου ότι ήταν κάτοικος Ισπανίας, ήταν υποχρεωμένη να καταβάλλει φόρους βάσει του Φόρου Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD) με προσωπική υποχρέωση και μπορούσε να εφαρμόσει τους κανονισμούς και τα φορολογικά οφέλη της Κοινότητας της Μαδρίτης.
Έχουν αναλυθεί ακόμη και σενάρια στα οποία το καταπίστευμα έχει ενδιάμεσες δομές, όπως εταιρείες χαρτοφυλακίου ή επενδυτικά οχήματα. Η διαβούλευση V0970-20 έθεσε το ζήτημα της διάλυσης των ενδιάμεσων εταιρειών χωρίς άμεση κατανομή περιουσιακών στοιχείων στον δικαιούχο και, στη συνέχεια, την πιθανότητα ο ιδρυτής να διατάξει μια δωρεά. Σύμφωνα με την DGT (Γενική Διεύθυνση Φορολογίας της Ισπανίας), Η διάλυση χωρίς δικαστική απόφαση δεν έχει καμία επίπτωση στον Ισπανό δικαιούχο.Ωστόσο, η ενδεχόμενη μεταγενέστερη δωρεά περιουσιακών στοιχείων ή εσόδων συνιστά μεταβίβαση που υπόκειται στον ΟΕΥ, και πάλι ως άμεση δωρεά από τον ιδρυτή.
Από την οπτική γωνία του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων του κατοίκου, σε αυτές τις περιπτώσεις όπου παρατηρείται μεταφορά, Ένα κεφαλαιακό κέρδος ή ζημία παράγεται από τη διαφορά μεταξύ της αξίας κτήσης και της αξίας μεταβίβασης.Εκτός εάν ισχύει συγκεκριμένη απαλλαγή ή καθεστώς αναβολής. Και από την πλευρά του δικαιούχου, εκτός από τον Φόρο Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD), η ταξινόμηση ως δωρεά εμποδίζει την ένταξη αυτού του εισοδήματος στον Φόρο Εισοδήματος Προσωπικών Δεδομένων (IRPF), καθώς αποτελεί φορολογητέο γεγονός βάσει διαφορετικού φόρου.
Μεταβιβάσεις αιτίας θανάτου: θάνατος του ιδρυτή και κληρονομική απόκτηση
Όταν ο ιδρυτής πεθάνει και το καταπίστευμα είναι ακόμα «ζωντανό», το βασικό ερώτημα είναι πότε θεωρείται ότι έχει πραγματοποιηθεί η απόκτηση των αγαθών από τους δικαιούχους;: κατά τον χρόνο της εισφοράς στο καταπίστευμα, μετά θάνατον ή κατά τη στιγμή που ο διαχειριστής κατανέμει συγκεκριμένα τα περιουσιακά στοιχεία.
Η DGT και το TEAC έχουν εδραιώσει την άποψη ότι, εκτός εάν είχε παρατηρηθεί προηγούμενη μεταφορά, Ο θάνατος του συστατικού προκαλεί άμεση μετάδοση αιτίας θανάτου από τον ιδρυτή στον δικαιούχο., με επακόλουθη υπαγωγή στον ΟΕΥ για κληρονομική απόκτηση.
Στην υπόθεση V2216-21, μια μητέρα είχε συστήσει ένα αμετάκλητο καταπίστευμα βάσει του αγγλικού δικαίου το 1988 με πέντε παιδιά δικαιούχους, ένα εκ των οποίων διέμενε στην Ισπανία. Μετά τον θάνατο της μητέρας το 2016, οι διαχειριστές εξέταζαν το ενδεχόμενο διανομής των περιουσιακών στοιχείων. Σύμφωνα με την DGT (Γενική Διεύθυνση Φορολογίας της Ισπανίας), Η μετάδοση έγινε κατά τη στιγμή του θανάτου της μητέρας., η στιγμή που, κατά την άποψη του ισπανικού νομικού συστήματος, τα παιδιά απέκτησαν τα περιουσιακά στοιχεία του καταπιστεύματος λόγω θανάτου, παρόλο που στην πράξη η ουσιαστική εκδίκαση μπορούσε να καθυστερήσει.
Στο ίδιο πνεύμα, η διαβούλευση V3394-19 και οι επακόλουθες διαβουλεύσεις τονίζουν ότι Ο φορολογούμενος που κατοικεί στην Ισπανία υπόκειται στον Φόρο Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD) λόγω προσωπικής υποχρέωσης.Όλα τα κληρονομικά περιουσιακά στοιχεία και δικαιώματα, ανεξάρτητα από το αν βρίσκονται ή όχι στη χώρα μας, πρέπει να δηλωθούν. Η παραγραφή του δικαιώματος της Διοίκησης να επιβάλει τον φόρο αρχίζει την επόμενη ημέρα από την παρέλευση έξι μηνών από τον θάνατο, εκτός εάν παραταθεί ή διακοπεί σύμφωνα με τον Γενικό Φορολογικό Νόμο.
Το TEAC έχει υιοθετήσει αυτό το δόγμα σε σχετικά ψηφίσματα (για παράδειγμα, RG 3418/2023 και RG 5163/2022), όπου επιβεβαιώνει ότι, δεδομένου ότι το καταπίστευμα δεν αναγνωρίζεται, Τα περιουσιακά στοιχεία «περνούν» και θεωρούνται ότι μεταβιβάζονται απευθείας από τον αποθανόντα στον δικαιούχο.Εάν η μεταβίβαση πραγματοποιείται λόγω θανάτου του ιδρυτή, στον ΟΕΥ ορίζεται φορολογητέο γεγονός κτήσης λόγω θανάτου, με τον δικαιούχο κάτοικο να είναι το υπεύθυνο μέρος.
Από την οπτική γωνία του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων του αποβιώσαντος, αυτή η ταξινόμηση έχει ένα ενδιαφέρον αποτέλεσμα: Το λανθάνον κεφαλαιακό κέρδος από περιουσιακά στοιχεία που μεταβιβάζονται λόγω θανάτου δεν υπόκειται σε φορολογία.Αυτό οφείλεται στην απαλλαγή που προβλέπεται στο άρθρο 33.3.β του ισπανικού νόμου περί φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (LIRPF) (το λεγόμενο «κεφαλαιακό κέρδος του θανόντος»). Με άλλα λόγια, οποιαδήποτε αύξηση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων που κατέχονται στο καταπίστευμα δεν φορολογείται στην τελική φορολογική δήλωση εισοδήματος φυσικών προσώπων του ιδρυτή, με το φορολογικό βάρος να συγκεντρώνεται στον φόρο κληρονομιάς και δωρεάς (ISD) του κληρονόμου.
Καταπιστεύματα και ειδικά προγράμματα διαμονής: η περίπτωση των εκτοπισμένων
Ένα άλλο ζήτημα που έχει ανακύψει είναι Τι συμβαίνει όταν ο δικαιούχος του καταπιστεύματος φορολογείται στην Ισπανία βάσει ειδικού καθεστώτος;, όπως αυτό των αποσπασμένων εργαζομένων (άρθρο 93 LIRPF), το λεγόμενο καθεστώς Beckham. Η δεσμευτική διαβούλευση V0986-25 ασχολείται ακριβώς με μια περίπτωση αυτού του τύπου.
Σε αυτή τη διαβούλευση, ο πατέρας του φορολογούμενου, φορολογικός κάτοικος Παναμά, είχε συστήσει διάφορα καταπιστεύματα στα οποία ενεργούσε ως ιδρυτής, διαχειριστής και μοναδικός δικαιούχος εφ' όρου ζωής. Η κόρη, κάτοικος Ισπανίας βάσει του ειδικού καθεστώτος για τους ομογενείς, μπορούσε να κληρονομήσει τα περιουσιακά στοιχεία του καταπιστεύματος μετά τον θάνατο του πατέρα της. Η DGT (Ισπανική Γενική Διεύθυνση Φορολογίας) κατέληξε στο συμπέρασμα ότι, Όσο ο πατέρας είναι ζωντανός, τα περιουσιακά στοιχεία του καταπιστεύματος δεν αποτελούν μέρος της περιουσίας της κόρης. και ως εκ τούτου δεν θα πρέπει να τα συμπεριλαμβάνετε στον Φόρο Πλούτου σας ή στον Προσωρινό Φόρο Αλληλεγγύης επί Μεγάλων Περιουσιών.
Με τον θάνατο του πατέρα, ωστόσο, ένα άμεση μεταβίβαση αιτίας θανάτου από τον θανόντα στους καθορισμένους δικαιούχουςυπόκεινται στον ΟΕΥ. Και εδώ έρχεται η βασική λεπτομέρεια: το γεγονός ότι φορολογούνται βάσει του καθεστώτος των εκτοπισμένων επηρεάζει μόνο το IRPF· Δεν μεταβάλλει το καθεστώς του κατοίκου της Ισπανίας ούτε απαλλάσσει κάποιον από την υποβολή και πληρωμή του Φόρου Κληρονομιάς και Δωρεάς (ISD). με προσωπική υποχρέωση επί όλων των κληρονομημένων περιουσιακών στοιχείων, όπου κι αν βρίσκονται.
Όσον αφορά την εφαρμογή των περιφερειακών κανονισμών, όταν ο θανών είναι κάτοικος μη Ισπανίας και υπάρχουν περιουσιακά στοιχεία που βρίσκονται στην Ισπανία, Η αυτόνομη κοινότητα όπου βρίσκονται αυτά τα περιουσιακά στοιχεία λαμβάνεται ως σημείο αναφοράς.Και αν δεν υπάρχουν ισπανικά περιουσιακά στοιχεία, συνήθως ισχύουν οι κανονισμοί της περιοχής διαμονής του κληρονόμου. Στην περίπτωση των κατοίκων της Μαδρίτης, αυτό σημαίνει ότι μπορούν να επωφεληθούν από τις γενναιόδωρες φορολογικές ελαφρύνσεις και μειώσεις που είναι διαθέσιμες σε απογόνους και συζύγους.
Όσον αφορά τη δικαιοδοσία, όταν ούτε ο θανών ήταν κάτοικος αυτόνομης κοινότητας ούτε υπάρχει σαφές σημείο σύνδεσης, Η διαχείριση του ΟΕΥ εμπίπτει στην αρμοδιότητα της Γενικής Κρατικής Διοίκησης., συνήθως μέσω του Εθνικού Γραφείου Διαχείρισης Φορολογίας και των υπηρεσιών που ειδικεύονται σε κληρονομιές μη κατοίκων.
Όλα αυτά τα κριτήρια – DGT, TEAC, Ανώτατο Δικαστήριο – δίνουν μια εικόνα στην οποία το Η έννοια του trust «αποδομείται» και επανερμηνεύεται χρησιμοποιώντας τις κατηγορίες του αστικού και φορολογικού μας δικαίου.Αυτό απαιτεί μια σχολαστική, κατά περίπτωση, ανάλυση του ποιος πραγματικά κατέχει την εξουσία διάθεσης, πότε λαμβάνει χώρα η μεταβίβαση και ποιος φόρος εφαρμόζεται. Για τις οικογενειακές περιουσίες που χρησιμοποιούν καταπιστεύματα στο εξωτερικό, η κατανόηση αυτών των κανόνων έχει καταστεί σχεδόν απαραίτητη για την αποφυγή δυσάρεστων εκπλήξεων, μακροχρόνιων ελέγχων και περιττής διπλής φορολογίας.
